苗木，自然屬于農產品范疇。

農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部、國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）及現行相關規定執行。

苗木屬于林業產品自然也是農產品。

農產品抵扣一直以來，很多人都有點懵，糾其根源，一方面是因為很多企業平時接觸的比較少，另一方面是因為農產品的抵扣政策確實有其特殊性。

特殊性在那里呢？這里我們還先不說核定扣除的特殊情況。

就一般情況下，我們購進、進口商品取得專票、海關專用繳款書抵扣進項稅，銷售方銷售這些商品肯定是按規繳納了增值稅的。正常情況下，銷售方繳納多少增值稅，我們就能抵扣多少。

如果他們享受免稅政策，沒交增值稅，當然是沒法給開具專票的，所以購買方這種情況沒法抵扣，但是農產品不一樣，購進農業生產者自產農產品的免稅發票卻是可以抵扣的。

如果銷售方是小規模開具了專用發票，繳納了3%增值稅，正常購買方也只能抵扣3%，但是農產品卻不同，你可以按專票金額的9%來抵扣。

而且這些還不算，購進農產品用于生產加工13%的貨物，還可以加計抵扣。

所以，不經常使用，又有這么多特殊的政策，懵個圈就是很正常的事情了。

今天，二哥就和大家一起來梳理學習一下，我們站在購進方的角度，購進苗木產品如何抵扣？來源有哪些地方呢？首先思考一下。

無非就是三個來源

1、從生產者手里直接購進

2、從流通環節，也就是從二道販子手里購進

3、從國外進口

從生產者手里直接購進

理論上應該和我們從其他產品生產者手里購進一個道理，那就是你給我開專票，我抵扣就完事了。但是農產品特殊啊。

《增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。既然有免稅政策，銷售方當然就沒法給你開專票，如果換其他商品，你這肯定沒法抵扣的。但是農產品卻不同。

你可以計算抵扣，這個時候你的抵扣憑證有兩種，一種是農產品銷售發票，一種是農產品收購發票。

農產品銷售發票

適用范圍：農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票

憑證樣式：目前農產品銷售發票的載體就是增值稅普通發票。

開具方式：通過增值稅發票管理新系統開具

抵扣方式：計算抵扣

申報表填寫欄次：附表二，第6欄、8a欄

財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號規定納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

取得（開具）農產品銷售發票，購進當期，按法定扣除率9%申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”欄。“稅額”欄＝農產品銷售發票或者收購發票上注明的農產品買價×9%

領用當期，1%加計扣除的部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”“稅額”欄，如下圖。

抵扣期限：目前尚無抵扣時限的相關規定

農產品收購發票

適用范圍：農產品收購發票是指收購單位向農業生產者個人(不包括從事農產品收購的個體經營者)收購自產免稅農業產品時，由付款方向收款方開具的發票。

憑證樣式：

收購發票其實樣式就是增值稅普通發票，特點是發票左上角會打上“收購”兩個字。

開具方式：通過增值稅發票管理新系統開具

抵扣方式：計算抵扣

申報表填寫欄次：附表二，第6欄、8a欄

取得（開具）農產品收購發票的，以農產品收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額

買價×9%就是進項稅額

當然，納稅人購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”欄。

加計扣除部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”“稅額”欄，如下圖。

抵扣期限：目前尚無抵扣時限的相關規定

從流通環節購進農產品

這個比如說你在市場購買的，你在超市購買的，這些都是在流通環節，也就是批發零售環節購進的。

這種理論上也是很簡單的，那就是別人給你開專票，那你就抵扣，不給你開專票你就沒法抵扣，就這么簡單。

那這個環節，有沒有像購進自產農產品的政策呢？也就是銷售方銷售特殊的比如蔬菜、鮮活肉蛋享受了免稅，購買方能抵扣嗎？

對不起這也是不能的。

這里你要記住，你要抵扣就取得專票。

憑證樣式：

開具方式：通過增值稅發票管理新系統開具，具體如下圖。

抵扣方式：勾選確認抵扣

申報表填寫欄次:附表二，第2、35欄

認證期限:無期限

特殊情況

這里有個特殊的，那就從小規模納稅人手里取得其自開或者代開的3%專票，你可以按照票面金額的9%進行抵扣，而不是以發票票面的稅額抵扣。

從小規模納稅人手里購買農產品，取得其代開的3%的專用發票，需計算抵扣進項稅。

財稅〔2017〕37號文規定，一般納稅人從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。

財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號規定，從2019年4月1日起納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

所以，從小規模納稅人手里購買農產品，取得其代開的3%專用發票，以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

如果是從小規模納稅人購買，它銷售農產品給您代開了征收率為3%的專票含稅價103塊，即，金額為103÷（1+3%）=100元，稅額為100×3%=3元。

您取得這張專票以后，不是按照票面注明的稅額3元抵扣，而是按照票面金額100元乘以9%計算抵扣，即稅額為9元。

如果你按照3元抵扣，同樣支付103，你的成本就增加了，就吃虧了。

申報表填寫

把9填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”欄.

3%的專票做不抵扣勾選處理。

填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第35欄“本期認證相符的增值稅專用發票”欄和第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”欄。如下：

借：成本 94

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 9

貸：銀行存款 103

領用時候還可以加計扣除1%。

當然，疫情期間小規模執行1%優惠，那取得1%的專票也可以按9%抵扣嗎？

有興趣知道答案的可以看看二哥這篇文章

鏈接：1%專票能不能按9%抵扣？？？？

進口的農產品

進口農產品抵扣就很簡單，取得海關繳款書，按照繳款書上的稅額抵扣就完事了。

海關進口增值稅專用繳款書

適用范圍：增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）真實進口貨物，從海關取得海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）

憑證樣式：

開具方式：海關開具

抵扣方式：勾選確認

申報表填寫：附表二，第5欄

抵扣期限：無期限

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